Vapaan oman pääoman rahaston varojenjako verotuksessa
Johdanto
- Osakeyhtiölain (OYL) mukaisesti sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto (SVOP) on osa yhtiön vapaata omaa pääomaa.
- Varoja SVOP:sta voidaan jakaa kuten osinkoa.
- Verosäännökset löytyvät tuloverolaista (TVL), elinkeinotulon verottamisesta annetusta laista (EVL), maatilatalouden tuloverolaista (MVL) ja lähdeverolaista.
- Vapaa pääoma voi sisältää muitakin rahastoja yhtiöjärjestyksen perusteella.
Vapaan oman pääoman rahasto osakeyhtiölaissa
Vapaan oman pääoman rahastoon merkittävät varat
- OYL 8 luvussa määritellään vapaaseen ja sidottuun omaan pääomaan jaettavat varat.
- SVOP voidaan täydentää esimerkiksi osakkeiden merkintähinnoilla, optioilla, osakepääoman alennuksilla ja vanhojen vara- tai ylikurssirahastojen varoilla.
- Varoja voidaan siirtää SVOP-rahastoon myös yritysjärjestelyissä.
Varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta
- Osakeyhtiölain mukaan varoja voidaan jakaa osakkeenomistajille useilla tavoilla.
- SVOP:sta jaettaessa noudatetaan osinkoa koskevia menettelysääntöjä.
Verosäännösten soveltamisala
- Säännöksiä sovelletaan kaikkiin verovelvollisiin, ja ne koskevat eri tulolähteitä.
- Varojenjakoa SVOP:sta käsitellään verotuksessa pääsääntöisesti osinkona, ellei kyseessä ole tietyt poikkeustilanteet.
- Myös asunto-osakeyhtiöihin ja keskinäisiin kiinteistöosakeyhtiöihin sovelletaan samoja periaatteita.
Varojenjaon käsitteleminen osinkona
- Varojenjako SVOP:sta verotetaan pääsääntöisesti osinkona, ellei laissa toisin säädetä.
- Julkisesti noteerattujen yhtiöiden osinkoa koskevat säännöt ovat erilaiset kuin muiden.
Varojenjaon käsitteleminen luovutuksena
Edellytykset varojenjaon käsittelylle luovutuksena
- Poikkeuksellisesti varojenjako voidaan käsitellä luovutuksena, jos sijoitus palautetaan enintään 10 vuoden kuluessa ja muut ehdot täyttyvät.
Pääomansijoituksen käsite
- Pääomansijoituksia voivat olla osake- tai optio-oikeuksien merkintähinnat ja muut oman pääoman sijoitukset.
Pääomansijoituksen erottaminen muista varoista
- Jos SVOP:ssä on eri lähteistä peräisin olevia varoja, tulee varojenjako käsitellä suhteessa näiden varojen osalta.
- Kirjanpidossa on hyvä pitää erillään eri lähteet esimerkiksi erillisillä alatileillä tai dimensioilla.
Pääomansijoituksen tekemisen ja palautuksen ajankohta
- Pääomansijoituksen katsotaan olevan tehty, kun sopimus varojen sijoittamisesta on tehty.
- Palautusajankohtaa laskettaessa huomioidaan varojenjakopäätöksen tekemisajankohta.
Erityistilanteita
Suunnattu varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta
- Yhtiön vapaata omaa pääomaa voidaan jakaa kaikkien osakkeenomistajien suostumuksella muiltakin kuin osakeomistuksen suhteessa.
- Tietyin ehdoin suunnattua varojenjakoa ei käsitellä lahjana.
Rajoitetusti verovelvollisen saama varojenjako
- Varojenjaon verotus riippuu siitä, käsitelläänkö varojenjako osinkona tai luovutuksena ja liittyykö se Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan.
Huom: Muista tarkistaa varojenjakoja koskevat päätökset, niiden kirjanpidollinen käsittely sekä seuranta, jotta verotuskäsittely on asianmukainen.