Plankostenrechnung

Einführung

• Unterscheidung zwischen:
  • Starre Plankostenrechnung
  • Flexible Plankostenrechnung

Starre Plankostenrechnung

• Schnell und einfach
• Nur ein Beschäftigungsgrad wird berücksichtigt
• Keine Unterscheidung zwischen variablen und fixen Kosten
• Keine Abweichungsanalyse möglich

Beispiel (Harrys Eisteefabrik)

• Plankostenbudget: 10 Millionen Euro
• Planbeschäftigung: 10.000 Stunden
• Plangemeinkosten: 2 Millionen Euro

Ist-Zahlen am Ende des Geschäftsjahres:

• Forschung und Entwicklung: 10,4 Millionen Euro
• Fertigung 1: 8.000 Stunden, Ist-Gemeinkosten: 3 Millionen Euro

Abweichungsberechnung

• Abweichung = Plankosten - Ist-Kosten
• Forschung und Entwicklung: -0,4 Millionen (negative Abweichung)
• Fertigung 1: Abweichung berechnen

Flexible Plankostenrechnung

• Berücksichtigt Beschäftigungsschwankungen
• Aufteilung in fixe und variable Kosten
• Sollkosten: Plankosten bei Ist-Beschäftigung
• Ermöglicht differenzierte Abweichungsanalyse

Aufgaben des Controllings

• Überblick über Effizienz
• Steuerungsimpulse bei Abweichungen geben

Differenzierung

• Verrechnete Plangemeinkosten ohne Differenzierung
• Proportionalisierung der fixen Kosten führt zu Fehlern

Abweichungsanalyse

• Verbrauchsabweichung: Sollkosten bei Ist-Beschäftigung - Ist-Kosten
• Beschäftigungsabweichung: Verrechnete Plangemeinkosten - Sollkosten

Beispiel (Kostenstelle Harrys Eisteefabrik)

• Plankostenverrechnungssatz: 25 Cent pro Stück
• Planbeschäftigung: 100.000 Stück
• Istbeschäftigung: 80.000 Stück, Istkosten: 27.000 Euro

Berechnung

• Verrechnete Plangemeinkosten: 20.000 Euro
• Sollkosten bei Ist-Beschäftigung: 19.000 Euro
• Verbrauchsabweichung: -8.000 Euro
• Beschäftigungsabweichung: +1.000 Euro

Grenzplankosten

• Fixkosten bleiben unberücksichtigt
• Nur Verbrauchsabweichung möglich

Kostenplanung

• Aufteilung in Fix- und Variable-Plangemeinkosten wichtig
• Variatormethode als Lösung für Aufteilung
• Reagibilitätsgrad zur Bestimmung der Kostenveränderung

Methoden zur Bestimmung von Kosten

• Differenzquotient: Steigungsmaß linearer Kostengeraden
• Grafische und numerische Methode für exakte Annäherung

Abschluss

• Wichtigkeit der korrekten Aufteilung in fixe und variable Kosten
• Fehler bei der Proportionalisierung vermeiden