Grundlegende Wertansätze im Rechnungswesen

Einzelbewertung

• Vermögensgegenstände und Schulden müssen zum Abschlussstichtag einzeln bewertet werden (HGB 252 Abs. 1 Nr. 3).
• Separate Betrachtung von Vermögensgegenständen erforderlich (z.B. Haus, Boot, Grundstück, Maschinen, Schrauben).
• Gruppierungsmöglichkeiten und Abweichungen vom Einzelbewertungsansatz sind möglich.
  • Gruppen- oder Sammelbewertung: Einkommenssteuerrichtlinie 6.8.
  • Festwertbewertung: Einkommenssteuerhinweis 6.4.
  • Durchschnittsbewertung: HGB 240 Abs. 2, 256 Satz 2.
  • Bewertung nach der Verbrauchsfolge: LIFO (Last In, First Out) und FIFO (First In, First Out) unter Beachtung der GOPS zulässig.

Anschaffungs- und Herstellungskosten (AHK)

• AHK = Anschaffungskosten + nachträgliche Aufwendungen.
• Anschaffungskosten
  • Aufwendungen, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.
  • Beispiel: Kaufpreis, Nebenkosten (Fracht, Zölle, Notarkosten, Maklerprovision).
  • Nachträgliche Kosten: Einbau von Bauteilen, Erschließungskosten, Preisnachlässe, Zuschüsse.
• Herstellungskosten
  • Unterschiede zwischen Herstellungskosten (bilanzielle Betrachtung) und Herstellkosten (Kostenrechnung).
  • Erhaltungsaufwand vs. Herstellungsaufwand: Erhaltungsaufwand als Aufwand, Herstellungsaufwand als Vermögensverbesserung.

Bilanzmodernisierungsgesetz (BilMoG)

• Einheitsbilanz durch Handels- und Steuerrecht möglich bei entgeltlichem Erwerb.
• Aktivierungsverbot für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände.
• Aktivierung von Kosten für Forschung und Entwicklung in der Handelsbilanz möglich.

Börsenpreis, Marktpreis und beizulegender Zeitwert

• Börsenpreis: An Börsen fixiert, Spiel von Angebot und Nachfrage.
• Marktpreis: Entsteht durch freies Angebot und Nachfrage.
• Beizulegender Zeitwert: Bei aktivem Markt gleich Marktpreis; andernfalls fortgeführte Anschaffungs- und Herstellungskosten.

Niederswertprinzip

• Vergleich von fortgeführten Anschaffungs- und Herstellungskosten mit Börsen- oder Marktpreis.
• Der niedrigere Wert wird in die Bilanz aufgenommen (HGB 253 Abs. 4).

Steuerlicher Teilwert

• Maßgeblichkeitsprinzip: Handelsbilanz = Steuerbilanz.
• Teilwertvermutung
  • Betrachtung der Anschaffungs- und Herstellungskosten als Teilwert.
  • Fortgeführte Anschaffungs- und Herstellungskosten entsprechen dem Teilwert.
• Niederswertprinzip auch für steuerlichen Teilwert anwendbar.

Prüfungsrelevante Hinweise

• Handelsbilanz zuerst erstellen, dann Steuerbilanz.
• Bei Prüfungen auf fortgeführte Anschaffungs- und Herstellungskosten achten.

Zusammenfassung

• Bilanzierungsgrundsätze, Einzelbewertung und Verbrauchsfolge sind zentral im Rechnungswesen.
• Maßgeblichkeitsprinzip und Niederswertprinzip sind entscheidend für die Bewertung.
• Unterschiede zwischen Handels- und Steuerrecht beachten, insbesondere bei BilMoG und selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen.