Rückstellungen nach HGB und EStG

Arten von Rückstellungen

• Verbindlichkeitsrückstellungen:

  • Bekannte Fälligkeit und Höhe
  • Beispiel: Garantieverpflichtungen, Pensionsverpflichtungen, Prozesskosten
  • Schwebende Geschäfte: Verträge ohne erfüllte Lieferung/Zahlung
  • Drohende Verluste müssen nach Handelsrecht bilanziert werden, nicht nach Steuerrecht

• Aufwandsrückstellungen:

  • Unterlassene Instandhaltungen und Abraumbeseitigungen im Folgejahr
  • Bildung nur, wenn im HGB §249 Absatz 1 vorgesehen

Behandlung und Bewertung

• Rückstellungen nach Handelsrecht:

  • Maßgeblichkeitsprinzip: Übernahme in die Steuerbilanz
  • Bewertung nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung (§253 HGB)
  • Abzinsungsgebot: Restlaufzeit > 1 Jahr, Diskontierung notwendig
  • Zinsdaten: Deutsche Bundesbank (z.B. 7- oder 10-jähriger Durchschnitt)

• Rückstellungen nach Steuerrecht:

  • Abzinsungspflicht für Rückstellungen > 12 Monate mit 5,5% Zins
  • Pensionsrückstellungen pauschal mit 6%
  • Keine Berücksichtigung von Preis- und Lohnsteigerungen

Verwendung und Auflösung

• Nach §249 Absatz 2 HGB:
  • Auflösung nur bei Wegfall des Grundes
  • Abweichungen zwischen geschätztem und tatsächlichem Betrag führen zu Anpassungen in der GUV

Wichtige Unterschiede

• Handelsbilanz vs. Steuerbilanz:
  • Drohverlustrückstellungen: Handelsrecht vs. Steuerrecht
  • Abzinsungsunterschiede
  • Handhabung von Lohn- und Preissteigerungen

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