Ja, Servus Leute, herzlich willkommen zu diesem neuen Video. Es geht mal um das Thema Rückstellung. Wir fangen direkt mit den Arten an.
Wir haben hier Verbindlichkeitsrückstellung und natürlich auch die Aufwandsrückstellung. Verbindlichkeit haben wir ja gelesen. Das ist eine Schuld, die dessen Fälligkeit und dessen Höhe auch bekannt sind.
Also das heißt zum Beispiel 5.000 Euro am Rückstellung sind abgeschlossene Verträge oder stehen im Grunde nach fest, aber nicht nach Höhe und Fälligkeit. Das heißt, ich habe nicht die Höhe, das ist eine Unbekannte und die Fälligkeit, also das Datum, ist auch unbekannt. Ja, das sind ungewisse Verbindlichkeiten nach 249 HGB und für folgende Fälle müssen nach Handelsrecht Rückstellungen gebildet werden. Ja, Verbindlichkeitsrückstellungen haben wir hier gesehen, Garantieverpflichtungen, Kulanzgewährleistung, Gewinnbeteiligung von Arbeitnehmern, Pensionsverpflichtungen, Provis...
Visionsverpflichtung, Prozesskosten sowie in Anspruchnahme von Bürgschaften nach 251 HGB, das sind die Haftungsverhältnisse, drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach 249 Absatz 1 HGB aufgrund des Vorsichtsprinzips. Wir erinnern uns, das ist ja der Grundsatz schlechthin vom Handelsrecht, dass wir die Gläubiger schützen und diese drohenden Verluste aus schwebenden Geschäften, die müssen wir natürlich hier mit in unsere Handeln. Handelsbilanz mit aufnehmen. Schwebende Geschäfte sind abgeschlossene Verträge, die von keiner Vertragspartei Lieferung oder Zahlung erfüllt und somit auch noch nicht in der Finanzbuchhaltung dokumentiert wurden.
Ein Beispiel hierzu, es wurde jetzt mal ein Kaufvertrag geschlossen zur Beschaffung von Teilen, 1.000 Euro das Stück soll das Ganze kosten. Am wurde dieser Vertrag geschlossen, die Lieferung soll aber erst am stattfinden. 0,1 erfolgen. Das heißt, wir haben hier zwar die Lieferung, die aber noch nicht erfolgt ist und die Zahlung, die es auch noch nicht erfolgt.
Zum Jahresende sinkt jetzt dieser Stückpreis auf 650 Euro. Wir erinnern uns, wir haben den Vertrag ja geschlossen, müssen aber jetzt bilanzieren, das heißt unsere Handelsbilanz aufstellen. Ja, aufgrund der Vertragsräume muss jetzt der Harry sich an die 1.000 Euro pro Stück halten. Das heißt, für die Kalkulation, beziehungsweise auch für die ja, den Wertung müssen jetzt die 650 Euro angesetzt werden, beziehungsweise der niedrigere Beschaffungswert und daraus resultiert ein Verlust von 350 Euro pro Stück. Das sind drohende Verluste aus schwebenden Geschäften und nach Handelsrecht muss diese Rückstellung auf jeden Fall angesetzt werden und nach Steuerrecht sieht es ganz anders aus.
5 Absatz 4a Einkommenssteuergesetz sind Drohverlustrückstellungen verboten. Das heißt, Ich muss nach Handelsrecht diese Drohverlustrückstellung bilden, aber nach Steuerrecht, also in meiner Steuerbilanz, darf ich die nicht nach dem Maßgeblichkeitsprinzip übernehmen, sondern muss die komplett streichen. Also ist tatsächlich verboten.
Aufwandsrückstellung, wir schauen jetzt hier nochmal in den Gesetzestext. Im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendung für Instandhaltung im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten oder für Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt werden. Gewährleistung, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden. Und der Absatz 2, für andere als die in Absatz 1 bezeichneten Zwecke, dürfen Rückstellungen nicht gebildet werden. Rückstellungen dürfen nur aufgelöst werden, soweit der Grund hierfür entfallen ist.
Also, verboten Bildung und Rückstellung für andere Zwecke als in 249 Absatz 1 HGB vorgeschriebene Zwecke. Und da haben wir die ganzen Zwecke, die wir hier oben hatten und natürlich auch hierfür unterlassen. Das ist eine Aufwendung für Instandhaltung und diese Abraumbeseitigung sind auch noch mit dabei.
Ja, 266 HGB, Gliederung der Rückstellung in Pensionsrückstellung, Steuerrückstellung und sonstige Rückstellung. Wir schauen im Gesetzestext auch nochmal rein, dass wir es einmal gesehen haben. Hier auf der Passivseite, Buchstabe B, Rückstellung. Da sind sie, die drei.
Gut. Okay, Behandlung und Bewertung von Rückstellungen. Einmal nach Handelsrecht, einmal nach Steuerrecht.
Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten, Übernahme aus handelsbilanzgemäßem. Maßgeblichkeitsprinzip, also das heißt, von der Handelsbilanz in die Steuerbilanz einfach übernehmen. 5 Absatz 1 Einkommenssteuergesetz sieht das vor.
Abweichungen jedoch zum Beispiel bei den folgenden. Rückstellung für Gewährleistung, Aufwandsrückstellung, Übernahme aus Handelsbilanz gemäß Maßgeblichkeitsprinzip. Rückstellung für drohende Verluste, also nach Handelsrecht muss ich die bilden, hat man ja oben gesehen. Nach Steuerrecht darf ich die nicht übernehmen. Übernahmeverbot.
Bewertung von Rückstellungen. Nächstes Thema, vernünftige kaufmännische Beurteilung. In 253 Absatz 1 HGB, das sind hier diese Bewertungen und Folgebewertungen usw. und sofort Rückstellungen sind mit dem zu erwartenden Erfüllungsbetrag anzusetzen. Beispiel, der Harry erhält eine Qualitätsrüge von Kunden bezüglich Teillieferungen.
Keine Einigung kommt zustande. Das Ganze geht vor Gericht im nächsten Geschäftsjahr. Und der Harry schätzt Kosten aufgrund der Kostenschätzung seines Anwalts auf 6.000 Euro für diesen Gerichtsprozess. Wir haben ja weiter oben gelernt. Hier steht es auf.
Auch nochmal Prozesskosten, hier sind Verbindlichkeitsrückstellungen zu bilden. Gut, Abzinsungsgebot haben wir nach 253 Absatz 2 HGB. Dieser fordert eine Diskontierung von Rückstellungen mit Restlaufzeitgröße einem Jahr.
Also das heißt, wenn ungefähr absehbar ist, wir haben ja gelernt, Rückstellungen stehen im Grunde nach fest, aber nicht nach Höhe und Fälligkeit. Das heißt, die Fälligkeit wissen wir nicht, wir können sie allerdings schätzen. wenn die natürlich länger als ein Jahr dauert.
Das ist ja absehbar. Bei den meisten Gerichtsprozessen wird es länger als ein Jahr dauern. Und das heißt, der Gesetzesgeber fordert hier natürlich auch eine Diskontierung, also eine Abzinsung. Und diese Abzinsungs-und Diskontierungstabellen, die sind in der Deutschen Bundesbank mit einer monatlichen Aktualisierung auch zu finden.
Ich schaue mal rein, ob ich das hier rausgesucht habe. Ähm, nee, tatsächlich nicht. Da kann man aber mal... googeln, Deutsche Bundesbank und wir haben jetzt die Abzinsung hier.
Da steht das Ganze drin, hier kann man sich das Ganze raussuchen. Wir gehen jetzt mal hier auf Download und da sehen wir im 7-Jahresdurchschnitt zum Beispiel Absatz 2 HGB sehen wir die Prozent per annum, also pro Jahr. Das heißt, wenn wir hier 21, wenn wir hier Restlaufzeit von zum Beispiel zehn Jahren haben, 1,18.
Prozent muss ich hier ansetzen, wenn ich im März 2021 natürlich hier eine Rückstellung gebildet habe, die eine Restlaufzeit von ungefähr zehn Jahren vorsieht. Ja, ansonsten sehen wir hier, was können wir auch erkennen, das ist natürlich hier rückläufig gewesen bis 1,04 und dann geht es wieder aufwärts. Also hier haben wir tatsächlich aufgrund der Politik der EZB, die ja den...
den Leitzins wieder gehoben hat. Also das war hier in den letzten Jahrzehnten tatsächlich stark rückläufig, ist fast gegen Null gegangen. Also hier sieht man es ja, Restlaufzeit ein, zwei Jahre, ist fast gar keine Abzinsung hier vorzunehmen.
Und die steigt jetzt wieder allmählich an. Gut, so viel dazu. Wie gesagt, Tabellen mit siebenjährigen Durchschnittszinssätzen für sonstige Rückstellungen haben wir gerade eben gesehen.
Und Tabellen mit zehnjährigen Durchschnittszinsen. jährigen Durchschnittszins setzen. Das findet man auch bei der Deutschen Bundesbank, wenn man genauer hinschaut, für Altersversorgungsverpflichtungen. Beispiel, eine sonstige Rückstellung, weist eine Laufzeit von sechs Jahren auf, Höhe sind 100.000 Euro, Zinssatz im August 2022 beträgt 0,74 Prozent. Der Barwert sind jetzt 1 durch 1,0074 hoch 6, das ist die Dauer.
Also die Laufzeit von sechs Jahren mal den Basiswert, also die 100.000, dann können wir das Ganze diskontieren. Das ist die Formel, um den Barwert im heutigen oder im jetzigen Zustand festzustellen. Und das sind 95.672,76 Euro. Die sonstige Rückstellung wird mit so und so viel Euro auf die Passivseite bilanziert.
Und ja, hier steht... stets nochmal, Niedrigzinsphase, EZB-Abzinsungssätze sind niedrig, Barwerte hoch bzw. Höhe zu bilanzierender Rückstellung sehr hoch und da droht natürlich eine Überschuldungsgefahr, weil ich, wenn ich natürlich hier diesen Nenner stark erhöhe, also den Zinssatz erhöhe, habe ich ja eine viel höhere Diskontierung, das heißt eine Abzinsung auf den Barwert, den ich heute in meine Bilanz mit aufstellen muss und wenn ich weniger aufstellen muss, muss ich natürlich...
habe ich natürlich weniger abzuziehen und dadurch ist mein Gewinn höher. Gut, EZB hat Leitzins erhöht, Abzinsungssätze steigen wieder an. Das haben wir ja gesehen, 253 Absatz 2 Satz 2 HGB, Restlaufzeit 15 Jahre für Altersversorgungsverpflichtungen.
Hier gerne auch nochmal reinschauen, die 15 Jahre stehen da auch drin. Und nach Steuerrecht, wir haben ja jetzt hier nur nach Handelsrecht gesehen, Also nach dem 253, diese ganzen Tabellen und steuerrechtlich sieht so aus. Abzinsungspflicht für Rückstellungen aus Sach-und Geldleistungen sowie eine Restlaufzeit größer als zwölf Monate, also das heißt länger als ein Jahr, mit Zinssatz von 5,5% pauschal und nach 6a Einkommenssteuergesetz. Die Pensionsrückstellungen sind alle pauschalisiert mit 6% Diskontierung zu bewerten. Dadurch, dass wir hier teilweise im 1%-Bereich liegen und natürlich hier 5 oder 6%, 5,5 oder 6%, ich korrigiere mich, Klafft hier natürlich eine riesige Lücke zwischen Handels-und Steuerbilanz, weil die Diskontierung bzw.
die Barwerte erheblich auseinanderklaffen. Gut, jetzt haben wir hier noch als nächstes Preis-und Kostensteigerungen als letzte Bewertung von Rückstellungen. Und hier haben wir Lohn-und Gehaltssteigerungen sind bei Handelsbilanz zu berücksichtigen, zum Beispiel Urlaubsrückstellungen. Künftige Preis-und Kostensteigerungen sind in der Steuerbilanz nicht anzusetzen, steht auch nochmal hier unter Buchstaben F im 6 Abs. 1 Nr. 3a Einkommenssteuergesetz.
Ebenfalls Unterschiede in der Handelsbilanz zur Steuerbilanz. Weil, wie gesagt... In der Handelsbilanz muss ich diese Lohn-und Gehaltssteigerung berücksichtigen und in steuerrechtlicher Hinsicht darf ich die nicht berücksichtigen, also nicht anzusetzen. Ja, Verwendung und Auflösung von Rückstellungen. 249 Absatz 2 HGB, Auflösung, Rückstellung nur erlaubt, wenn Grund entfallen ist.
Haben wir ja gerade eben gelesen. Wir haben jetzt drei Möglichkeiten. Entweder, erstens, geschätzter Rückstellungsbetrag entspricht genau der tatsächlichen geleisteten Zahlung.
Welch Wunder, kommt fast nie vor, auf einen Centbetrag genau zu schätzen. Das heißt, die Auflösung nicht notwendig, da vollständig verbuchbar. Rückstellungsbetrag ist größer als die tatsächliche Zahlung.
Das heißt hier zu viel Aufwand in GUV bzw. Gewinn-und Verlustrechnung aus dem alten Jahr dokumentiert und verbuchen des Differenzbetrages im neuen Jahr auf Konto sonstige Erträge. Das heißt, hier muss ich nachversteuern, wenn mein geschätzter Rückstellungsbetrag größer ist oder größer war als die tatsächliche Zahlung.
Zweitens, nee, zweitens nicht. Da habe ich tatsächlich einen Kopierfehler. Dann machen wir den tatsächlich noch weg.
So, drittens, geschätzter Rückstellungsbetrag ist kleiner. Auch wieder ein Kopierfehler. Mensch, Maja. Dann müssen wir das hier noch ändern. So ist es richtig.
Geschätzter Rückstellungsbetrag ist kleiner als die tatsächliche. Zahlung, das heißt, ich habe überzahlt und das heißt, ich habe zu wenig Aufwand in der Gewinn-und Verlustrechnung aus dem alten Jahr dokumentiert. Ja, verbunden, Differenzbetrag im neuen Jahr auf Konto sonstiger Aufwendung. buchen nicht verbunden und hier Steuersparnis im Folgejahr ist natürlich die Folge durch die Aufwandserhöhung, weil ich natürlich hier mehr Aufwand verbuchen muss, weil mein geschätzter Rückstellungsbetrag viel kleiner war als die tatsächliche Zahlung. Das heißt, ich habe eine viel größere Zahlung, die ich noch geleistet habe in dem Geschäftsjahr und das muss ich hier in meinem Aufwand mit dokumentieren.
Das soll es gewesen sein. Vielen Dank fürs Zusehen. Die Quellen sind wie immer in der Videobeschreibung. freuen, wenn ihr einen Daumen nach oben gebt. Teilt das Video gern mit euren Freunden, wenn es euch geholfen hat.
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