[Musik] hallo zurück Liebe künftige bilanzierungsexpertinnen und bilanzierungsexperten es ist mal wieder so weit ein gemütlicher Abend von Bibi und Bill im Il bilanzio steht an da kommt auch schon Bill aber was trägt er denn da er sieht ja aus wie ein Raumfahrer Mensch will was hast du denn da so ein mutiges Outfit hätte ich dir gar nicht zugetraut erstmal hallöchen Bibi das hat nichts mit mutig sondern viel mehr mit guter Vorbereitung zu tun Vorbereitung auf was nein heute begeben wir uns beide auf eine Reise in verborgene Galaxie ich würde lieber schnell etwas essen ich habe riesigen Hunger und auf Astronauten Nahrung stehe ich echt nicht so wir reisen ja nicht wirklich durch die Galaxis sondern nur in unseren bilanziellen Gedanken also wir sind quasi bilanzielle Raumfahrer ja du hast es erfasst okay aber wohin reisen wir denn genau auf den Mars auf den Mond oder auf einen Planeten auf dem Milch und Honig oder noch viel besser riesige Mengen an Erdbeere noch besser Liebe Bibi heute dreht sich alles um das Thema der galaktischen latenten Steuern ach bitte da fällt mir ein ich habe noch ein ganz dringenden Termin und muss hier latent sofort weggehen keine Panik die latenten Steuern haben unter den Studierenden einen schlechten Ruf aber ich garantiere dir es ist halb so wild Bibi schaut sehr skeptisch rückt aber dann doch den Stuhl wieder etwas näher an den Tisch ran stell dir zunächst vor du wohnst auf einem Planeten namens Handelsbilanz der aus allen erdenklichen Bilanzpositionen besteht du wanderst auf diesem Planeten glücklich umher und betrachtes stolz alle einzelnen Vermögensgegenstände Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten erschöpft von deiner Wanderung legst du dich auf eine grüne Wiese und schaust in den Himmel dabei entdeckst du plötzlich einen dir bislang unbekannten Planeten und welcher Planet soll das jetzt sein kommt mach es nicht so spannend will der Planet Steuerbilanz vor nicht ernsthaft ich will nicht auf dem Planeten Steuerbilanz fliegen dort ist bestimmt grau ungemütlich und voller staubiger Akten dann hey keineswegs lass uns nun doch einmal gedanklich zum Steuerbilanz Planeten fliegen und uns ein wenig umschauen ich habe dir extra mal eine Steuerbilanz mitgebracht die dir zeigt wie es auf dem Steuerbilanz Planeten so aussieht die anderen Gäste im Baby lancio staunen nicht schlecht wie Bibi und Bilder an ihrem Tisch sitzend in die scheinbar endlose Weite des Himmels starren und wild gestikulieren ob bei den beiden wohl alles in Ordnung ist ach schau mal Bill so an das sieht es auf dem steuerbilanzplaneten gar nicht aus wundert es dich bedenke dass der deutsche Gesetzgeber sowohl die Regeln für den handelsbilanzplaneten als auch für den steuerbilanzplaneten geschaffen hat so fern können die Galaxien also gar nicht sein bestimmt und so kreativ ist der deutsche Gesetzgeber dann auch nicht dass er sich zwei völlig unterschiedliche Planeten ausdenkt genau ach witzig ich sehe nahezu alle Bilanzpositionen wieder die auch auf meinem Handelsbilanz Planeten leben kann das denn sein ja das kann sehr gut sein die meisten Bilanzpositionen führen quasi ein Doppelleben sie leben einmal auf dem handelsbilanzplaneten des Unternehmens und einmal auf dem Steuerbilanz Planeten aber schaut dich ganz in Ruhe um ein paar Unterschiede nimmst du schon wahr oder stimmt während beispielsweise auf einzelnen Bilanzposition auf dem Steuerbilanz Planeten schon eine dicke Schneedecke liegt blühen sie auf dem Handelsplatz Planeten noch in der schönsten Herbstsonne hier haben wir also einen Unterschied zwischen Handels und steuerbil lass uns diese Unterschiede ab jetzt Differenz nennen von diesen Differenzen gibt es verschiedene manche sind nur temporär und manche sind quasi permanent oder völlig permanent okay und diese temporären Differenzen werden sich im Zeitablauf ausgleichen weil beispielsweise auch auf dem handelsbilanzplaneten irgendwann der Winter einkehrt exakt korrekt das kann aber auch genau umgekehrt sein beispielsweise kann auf deinem steuerbilanzplaneten der schönste Sommertag sein während auf dem HGB Planeten schon der herbststrom tobt siehst du weitere Differenzen ja warte ich sehe noch mehr Differenzen aber irgendwie bin ich mir gerade nicht sicher ob sich diese Differenzen automatisch im Zeitablauf ausgleichen dann kann das denn sein das kann sehr gut sein stell dir vor es gibt Differenzen zwischen dem Handelsbilanz und dem Steuerbilanz Planeten die sich nur dann auflösen wenn du etwas Bestimmtes tust und solange das nicht passiert bleibt diese Differenz bestehen deshalb nennt man diese Differenz auch quasi permanente Differenz alles klar also nicht ganz permanent weil sie sich grundsätzlich umkehren können aber dafür muss ich selbst Aktivität entfalten die Zeit alleine kehrt diese Differenz nicht um also deshalb quasi permanent und als drittes gibt es Differenzen zwischen dem steuerbilanzplaneten und dem handelsbilanzplaneten die sich niemals umkehren hier wird sich bis in erlebigkeit der steuerbilanzplanet vom Handelsbilanz Planeten unterscheiden deshalb heißen die dann permanente Differenzen exakt korrekt also ich fasse zusammen es gibt zwischen dem Handelsbilanz und dem steuerbilanzplaneten Unterschiede sogenannte Differenzen diese Differenzen können entweder temporär quasi permanent oder sogar permanent sein bevor wir uns diese Differenzen im Detail anschauen noch eine letzte Preisfrage Liebe was glaubst du wer auf dem Steuerbilanz Planeten lebt naja also irgendwer der etwas mit Steuern zu tun hat das Finanzamt und da das Finanzamt nicht so gerne auf rentenplaneten also dem handelsbilanzplaneten unterwegs ist bestimmt ist die Steuern die du zahlen musst auf Basis der Gegebenheiten auf dem steuerbilanzplaneten also das finde ich irgendwie unfair das bedeutet doch dass die Steuern die ich zahle zwar zum steuerbilanzplaneten passen aber eben nicht zum handelsbilanzplaneten denn gewisse Differenzen zwischen diesen beiden Planeten haben wir ja gerade festgestellt das ist auch auf den ersten Blick irgendwie unfair aber da der deutsche Gesetzgeber zwar ein vorsichtiger aber dennoch ein fairer Geselle ist hat er uns die latenten Steuern geschenkt ich bin mir jetzt gerade latent unsicher ob ich mich über dieses Geschenk freuen soll du solltest dich überaus freuen denn diese latenten Steuern sind sozusagen die Verbindungsstraße zwischen dem Handelsbilanz Planeten und dem Steuerbilanz Planeten sie gleichen also diese beiden Planeten an die latenten Steuern als Milchstraße diese Eselsbrücke gefällt mir fangen wir nun mit den temporären Differenzen an temporäre Differenzen umfassen sämtliche die Differenzen die aus unterschiedlichen Wertansätzen auf dem handelsbilanzplaneten im Vergleich zum steuerbilanzplaneten resultieren die sich aber automatisch im Zeitablauf ausgleichen alles klar die Zeit regelt das für mich an den Jahreszeiten kann selbst ich nicht mitdrehen genau lass uns mal ein Beispiel machen du kaufst eine neue Eismaschine für 1200 Euro netto nehmen wir mal an du schreibst diese Eismaschine handelsrechtlich über vier Jahre linear ab steuerrechtlich musst du die Eismaschine jedoch über 3 Jahre linear abschreiben wie entwickelt sich der Wertansatz für die Eismaschine während der Nutzungsdauer in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz in beiden Fällen aktiviere ich die Eismaschine bei Zugang mit 1200 € in der Handelsbilanz schreibe ich die Eismaschine dann jährlich um also die 1200 € dividiert durch die vier Nutzungsjahr gleich 300 €, also schreibe ich jährlich um 300 € ab also hat sie nach einem Jahr einen Wert von 900 € nach 2 Jahren von 600 € nach 3 Jahren von 300 € und am Ende des vierten Jahres von 0 und wie sieht das Doppelleben dieser Eismaschine auf dem steuerbilanzplaneten aus da mindere ich jährlich den Wertansatz um 1200 Euro dividiert durch 3 Nutzungsjahre also um 400 Euro damit habe ich am Ende des ersten Jahres einen Wertansatz von 800 Euro dann 400 € am Ende des zweiten Jahres und zum Schluss 0 Euro jetzt macht ihr noch einmal bewusst dass du auf dem handelsbilanzplaneten jedes Jahr 300 € Abschreibungsaufwand über 4 Jahre Bucht und auf dem Steuerbilanz Planeten 400 € über 3 Jahre jetzt verstehe ich auch was eine temporäre Differenz ist die Differenz gleicht sich im Zeitablauf aus in den ersten drei Jahren ist meine Abschreibung in der Steuerbilanz um 100 € höher also kumuliert über drei Jahre insgesamt 300 Euro im vierten Jahr habe ich aber eben nur noch die Abschreibung in der Handelsbilanz und dann genau in Höhe dieser 300 €, so dass ich die in den Jahren 1 bis 3 gebildete Differenz im Jahr 4 umkehrt also haben wir Ausgleich im Zeitablauf so dass die Differenz temporär ist du bist galaktisch gut und lass uns nun einmal überlegen welche Konsequenzen das für das Jahresergebnis hat was hat das Jahresergebnis damit zu tun wir betrachten doch meine Eismaschine die in der Bilanz steht sehr viel denn bedenke dass der Erfolg des Unternehmens also das Jahresergebnis besteuert wird je höher dein jahreserfolg desto mehr Steuern sind in diesem Jahr fällig ja stimmt da war was wir haben ja typischerweise Ertragssteuern und keine substanzsteuern auf einen bestimmten Vermögensstamm exakt korrekt eine substanzsteuer wäre beispielsweise die Grundsteuer oder Erbschaftssteuer aber darum soll es heute gar nicht gehen ach zum Glück ich fühle mich schon bei den Ertragsteuern ganz schwere Los benebelt ihr heute essen extra cremige Gott da heute oh das klingt lecker aber die zwei sind so vertieft in ihre Reise zu fernen Galaxien dass Sie Luigi gar nicht bemerken er scheint sie aber auch nicht störend zu wollen denn jetzt wendet er sich wieder seinen anderen Gästen zu nehmen wir einmal an du hast vor der Abschreibung auf deiner Eismaschine in allen Jahren und auf beiden Planeten jeweils ein Jahresergebnis von 1000 €. lass uns nun einmal das erste Jahr ganz genau betrachten die Abschreibung auf die Eismaschine auf dem Handelsplatz Planeten beträgt 300 €, also 1000 € - 300 € macht 700 € Jahresergebnis am Ende von Jahr 1 und nur 600 € auf dem Steuerbilanz Planeten weil der ja die Abschreibung bei 400 € liegt das Finanzamt wohnt aber nun einmal auf dem Steuerbilanz Planeten wenn wir einen Steuersatz pauschal von 25% unterstellen dann knüpft das Finanzamt die im ersten Jahr Steuern von 600 € multipliziert mit 25%, also 150 € ab das ist schon echt viel Geld 150 das ist eigentlich sogar noch zu wenig überleg einmal wie hoch dein Jahresergebnis nach der Abschreibung auf dem handelsbilanzplaneten ist das wären doch die 700 Euro also 1.000 Euro Jahresergebnis vor Abschreibung - die 300 Euro Abschreibung bei einem Jahresergebnis von 700 Euro und einem Steuersatz von 25%, müsstest du also eigentlich nicht nur 150 Euro sondern 700 € multipliziert mit 25%, also 175 € bezahlen ach dann habe ich ja quasi Steuern auf meinem Handelsbilanz Planeten gespart 175 € hätte ich zahlen müssen aber 150 € stellt mir das Finanzamt nur in Rechnung super danke liebes Finanzamt vielleicht können wir uns ja doch noch anfreundlich so einfach ist das nicht den bedenke es handelt sich um temporäre Differenzen die Effekte gleichen sich also im Zeitablauf aus denn was passiert im vierten Jahr wenn wir wieder von einem Jahresüberschuss vor Abschreibung auf die Eismaschine von 1000 € ausgehen die Eismaschine ist ja in der Steuerbilanz nach drei Jahren bereits komplett abgeschrieben also muss ich die vollen 1000 € mit 25% versteuern was zu einer Steuerlast von 250 Euro im vierten Jahr führt und wie hoch ist dein jahreserfolg nach Abschreibung in der Handelsbilanz in der Handelsbilanz habe ich im vierten Jahr letztmalig eine Abschreibung von 300 Euro also habe ich damit ein Jahresergebnis nach Abschreibung von 700 Euro das würde ja eigentlich wieder nur zu einem Steueraufwand von 175 € führen also 700 € multipliziert mit 25% genau und wie findest du das ich kann dir direkt sagen wie ich das finde ich finde das unfair ich muss im vierten Jahr 250 Euro Steuern zahlen obwohl ich nur einen handelsrechtlichen jahresüberschluss von 700 Euro erwirtschaftet habe genau und was ist der Gesetzgeber ein vorsichtiger aber fairer Geselle und deshalb hat uns der Gesetzgeber die latenten Steuern geschenkt die latenten Steuern sorgen dafür dass du jedes Jahr effektiv exakt 25% Steuern auf dein handelsrechtliches Jahresergebnis zahlt in den Jahren 1 bis 3 hast du in unserem Beispiel zu wenig Steuern gezahlt für den höheren Jahresüberschuss in der Handelsbilanz im Vergleich zur Steuerbilanz stimmt in der Steuerbilanz hat man mir in den ersten drei Jahren 150 Euro Steuern abgeknüpft nach den Gegebenheiten in der Handelsbilanz hatte ich jedoch eigentlich 175 € Steuern zahlen müssen diese Differenz 175 Euro - 150 €, also 25 Euro die Bucht du in den ersten drei Jahren aufwandswirksam als passive latente Steuer ein weil dein tatsächlicher Steueraufwand der sich nach den Gegebenheiten in der Steuerbilanz bemisst zu gering ist für deine Handelsbilanz ich gleiche also in den ersten drei Jahren die Steuerbilanz und die Handelsbilanz über die passiven latenten Steuern an damit ich immer 25% Steuern auf mein handelsrechtlichen jahresüberschluss bezahle und diese in meinem Fall auf uns wirksame Angleichung führt mich über die Milchstraße der latenten Steuern Bilde doch einmal die Buchungssätze sowohl für die Steuern in Höhe von 150 €, die du unmittel an das Finanzamt zahlen musst als auch für die passiven latenten Steuern die du brauchst um beide Planeten anzugleichen diese Buchungssätze sind ja in den ersten drei Jahren gleich 1 2 oder 3 letzter Buchungssatz vorbei fangen wir mit dem einfachen Teil an für die 150 Euro die ich unmittelbar den Finanzamt überweise buche ich in den ersten drei Jahren jeweils Steueraufwand 150 € an Bank 150 € exakt korrekt und nun zur steuerlatenz also ich muss Steueraufwand nach buchen weil ich aus Perspektive der Handelsbilanz zu wenig Steuern bezahlt habe Aufwand erfasse ich im soll damit habe ich schon mal die sollbuchung von 25 €, aber was ist meine habenbuchung bedenke dass du hier in den Jahren eins bis drei quasi vorsorglich Steueraufwand zurückstellst für den Steueraufwand der dich in Jahr 4 treffen wird alles klar ein bisschen wie bei Rückstellungen ich antizipiere heute Aufwand der mich in Zukunft treffen wird Rückstellungen stehen ja auch auf der Pass Seite also brauche ich einen passives Bestandskonto als Gegenbuchung genau lass uns dieses passive Bestandskonto passive latente Steuern nennen äußerst kreativ wirklich also buche ich in den ersten drei Jahren jeweils zusätzlich Steueraufwand 25 Euro an passive latente Steuern 25 Euro Spitze damit hast du einen jährlichen Steueraufwand von 175 Euro nämlich einmal die 150 € aus der Überweisung an das Finanzamt und 25 € Aufwand aus der Bildung der passiven latenten Steuern und das passt exakt korrekt zu deinem Jahresüberschuss von 700 € denn 700 € multipliziert mit 25% macht eben genau wieder 175 € und das finde ich gleich wiederum fair diese 25 Euro zusätzlicher Steueraufwand pro Jahr verbinden den steuerbilanzplaneten mit meinem handelsbilanzplaneten und die eingebuchten passiven latenten Steuern sind die Verbindungsstraße zwischen diesen beiden Welten eben die Milchstraße und jetzt lasst uns das vierte Jahr betrachten da schickt mir das Finanzamt den gepfefferten Steuerbescheid von 250 Euro diese 250 Euro sind aber viel zu hoch für ja vier weil ich eigentlich mit Blick auf das Jahresergebnis gemäß der Handelsbilanz nur 700 € mit 25% zu versteuern hätte also demnach nur 175 € zahlen müsste du bist auf einem galaktisch guten Weg Liebe Bibi aber diese 250 € Steuer lassen ja vier tun dir gar nicht so weh denn welche Vorsorge hast du in den letzten drei Jahren betrieben ich habe latent vorgesorgt mit meinen in den Jahren 1 bis 3 eingebuchten passiven latenten Steuern die inzwischen ein Bestand von 75 € aufweisen genau und was buchen wir dann jetzt in Jahr 4 fangen wir in einem ersten Schritt mit den 250 € an die du definitiv im 4 Jahren das Finanzamt überweisen musst okay ich buche 250 Euro Steueraufwand an Bank 250 Euro sehr gut aber bedenke damit hast du einen Steueraufwand eingebucht der faktisch viel zu hoch ist für dein handelsrechtliches Jahresergebnis müsstest du ja eigentlich nur 175 Euro Steueraufwand buchen aha ich habe es dann muss ich einen Teil des eingebuchten steueraufwands nun wieder neutralisieren Bibi heute bist du mächtig in Form genau das machen wir in einem zweiten Schritt zum Neutralisieren nehme ich meine vorsorglich angesammelten passiven steuerlatenzen von 75 € exakt korrekt und jetzt schön soll an haben ich buche passive latente Steuern 75 € im Soll an ja anfassen haben bedenke wir wollen neutralisieren in einem ersten Schritt hattest du ja zu viel Steueraufwand erfasst nämlich 250 €, aber tatsächlich passt zu deinem Jahresergebnis von 700 € nur ein Steueraufwand von 175 Euro alles klar ich muss also 75 Euro das steueraufwands neutralisieren und das mache ich wie neutralisiert man Aufwand in der GuV ich habe es durch eine ertragsbuchung ich buche im haben also einen Ertrag du reist also mit welchem Buchungssatz über die Milchstraße passive latente Steuern 75 € an Steuerertrag 75 Euro ach Baby mit niemandemie lieber reise ich über die Milchstraße als mit dir denn nun haben wir auch im vierten Jahr exakt korrekt ein nettes Steueraufwand von 175 € in der GuV in einem ersten Schritt haben wir im 4 Jahr 250 € Steuer auf Wand eingebucht und dann in einem zweiten Schritt 75 € Steuer Ertrag gebucht um den zu hohen Steueraufwand zu neutralisieren es fällt mir aber gefühlt immer noch ein bisschen schwer hier tatsächlich Steuerertrag zu buchen naja vielleicht hilft es Dir Dich an unseren Leitspruch zu erinnern was du aufwandswirksam eingebucht hast geht ertragswirksam heraus in den ersten drei Jahren dann haben wir die passiven latenten Steuern durch eine aufwandswirksame Buchung über das kontosteueraufwand eingebucht nun lösen wir die passiven latenten Steuern auf und das eben durch eine ertragsbuchung auf dem Konto Steuerertrag ich dachte dass sei kompliziert damit dem Finanzamt und mit den latenten Steuern außerdem finde ich das Konzept schon echt fair kann ich das auch irgendwo umgesetzt nachlesen klar auf den Gesetzgeber ist doch Verlass lies mal § 274 absatz 1 Satz 1 vor bestehen zwischen den handelsrechtlichen Wertansätzen von Vermögensgegenständen Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten und Ihren steuerlichen Wertansätzen Differenzen die sich in späteren Geschäftsjahren voraussichtlich abbauen so ist eine sich daraus insgesamt ergebende Steuerbelastung als passive latente Steuern in der Bilanz anzusetzen das ist aber komplex geschrieben bis gerade habe ich gedacht ich hätte es verstanden aber wenn ich das so lese lass uns durchgehen da steht doch bestehen zwischen den handelsrechtlichen und den steuerlichen Wert ansetzen Diff Pflanzen also hier fordert dich quasi der Gesetzgeber auf alle Bilanzpositionen auf dem handelsbilanzplaneten mit denen des Steuerbilanz Planeten zu vergleichen genau die führen ja quasi einen Doppelleben auf beiden Planeten wenn du also Differenzen findest musst du schauen ob sich diese Differenzen später abbauen also ob es sich um temporäre oder quasi permanente Differenzen handelt wenn sich die Differenz niemand dann muss ich nichts tun fleißig du auch bist aber wenn sie Differenzen niemals abbaut dann kannst selbst du nichts machen ja schade eigentlich aber lass uns weiter durch den gesetzeswort laut gehen da steht als nächstes das schöne Wort Steuerbelastung also schön klingt das in meinen Ohren nicht aber ich höre das war zum ersten Mal das ist ganz einfach das sagt dir dass ich künftig eben eine höhere Steuer belastet als du auf dem Handelsbilanz Planeten eigentlich erwarten würdest und aus diesem unerfreulichen Wort Belastung kannst du schon sehen dass ich daraus passive latente Steuern ergeben müssen als Leitsatz wissen wir ja das auf der Passivseite unsere Verbindlichkeiten stehen aber wer passive latente Steuern sagt muss doch auch aktive latente Steuern sagen oder gibt es die auch darüber haben wir jetzt noch gar nicht gesprochen da hast du aber sehr gut aufgepasst mit gedacht und mitgemacht aktive latente Steuern gibt es natürlich auch denn es kann ja auch genau andersherum sein als in unserem Beispiel Fall mit der Eismaschine also dass Du zunächst zu viele Steuern zahlst und dann in Zukunft weniger du also quasi Bildern zurückforderst das klingt schon wieder sehr theoretisch hast du auch für die aktiven latenten Steuern einen galaktisches Beispiel ja aber natürlich dann lass uns hier ein Beispiel für quasi permanente Differenzen nehmen also für Differenzen die sich erst ausgleichen wenn du etwas Bestimmtes tust gute Idee die unterschiedlichen abschreibungsdauern bei der Eismaschine haben mehr zu temporären Differenzen geführt nehmen wir nun an du hast einen nicht abnutzbaren Vermögensgegenstand des Anlagevermögens der sowohl mit hunderttausend Euro in der Handelsbilanz als auch mit 100000 € in der Steuerbilanz steht beispielsweise ein Grundstück nun nimmst du im Jahr X1 für die Handelsbilanz eine aufwandswirksame außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von 20.000 € vor so dass das Grundstück am Ende von X1 mit 80.000 € in der Handelsbilanz und mit 100000 € in der Steuerbilanz lebt erste Preisfrage wird sich diese Werte Differenz jemals ausgleichen und falls ja wann naja schon wenn ich das Grundstück beispielsweise verkaufen würde zack gut damit ist es eine quasi permanente Differenz der Preisfrage 2 wann genau entsteht diese quasi permanente Differenz die entsteht wenn der Wertansatz in der Handelsbilanz von dem Wertansatz in der Steuerbilanz erstmalig abweicht und wann ist das genau naja wenn ich den Vermögensgegenstand außerplanmäßig in der handelsbilanzabschreibe und ich diese Abschreibung in der Steuerbilanz eben gemäß Steuerbilanz recht nicht vornehmen darf in deinem Beispiel also in X1 prima damit hast du auch die zweite Preisfrage richtig beantwortet dann kommen wir nun zur Preisfrage Nummer drei was buchst du dann genau wenn wir wieder ein Steuersatz von 25% unterstellen also diesen außerplanmäßigen Abschreibungsaufwand von 20.000 € kann ich in der Steuerbilanz nicht berücksichtigen damit habe ich dort einen höheren Jahres Erfolg im Vergleich zu meinem handelsrechtlichen Jahres Erfolg und durch den höheren jahreserfolg in der Steuerbilanz zahle ich quasi zu viele Steuern für mein geringeres Ergebnis in der Handelsbilanz und deshalb bildest du was gerade als ich zu wenig Steuern im Vergleich zu meinem handelsrechtlichen Ergebnis gezahlt habe habe ich passive latente Steuern gebildet jetzt wo ich zu viel zahle im Vergleich zu meinem handelsrechtlichen Jahresergebnis müsste ich ja aktive latente Steuern buchen oder das wäre doch eigentlich fair wunderbar dann 1 2 oder 3 letzter Buchungssatz vorbei also okay die Differenz von 20.000 Euro multipliziert mit 25% macht 5000 Euro das ist die Höhe der aktiven latenten Steuern die muss ich auf der Aktivseite erfassen logisch heißt der auch aktive latente Steuern gut also buche ich aktive latente Steuern in Höhe von 5000 € um soll Anja Denkmal Schaffner in Zukunft erspart es dir der Steueraufwand weil du heute zu viel Steueraufwand gebucht hast weil dann ja das Ergebnis heute in der Steuerbilanz höher ist als in der Handelsbilanz und wie neutralisieren wir einen Aufwand durch Ertrag kann das richtig sein ich darf aktive latente Steuern tatsächlich ertragswirksam einbuchen das darfst du auch wenn es sich komisch anfühlt denk einfach immer daran dass du ja in der betrachteten Periode einen zu hohen Steuer Aufwand erfasst hast den du nun eben durch diese ertragsbuchung neutralisierst dann fühlt es sich besser an oder ja in der netto-betrachtung verschwindet mein komisches Bauchgefühl in ferne Galaxien sehr erfreulich wenn ich dann die hübsche raumfahrerin nochmals um den Buchungssatz bitten dürfte aktive latente Steuern 5000 € an steuertrack 5000 € wunderbar nehmen wir nun einmal an wir sind eine Periode weiter und du verkaufst in X2 tatsächlich das Grundstück zu 150.000 €. was passiert auf dem Steuerbilanz Planeten und dort stand das Grundstück ja noch mit 100000 € in der Bilanz damit habe ich steuerlich einen Veräußerungsgewinn von 150.000 € - 100.000 €, also 50.000 Euro dann sag doch deinen Steueraufwand für diesen Gewinn direkt in ein bruchsatz 50.000 Euro Veräußerungsgewinn multipliziert mit 25% Steuersatz macht einen Steueraufwand von 12.500 Euro den ich bezahlen muss also buche ich Steueraufwand 12.500 Euro an Bank 12.500 Euro genau und jetzt überleg mal wie hoch der Veräußerungsgewinn in der Handelsbilanz ist dort stand das Grundstück ja nur noch mit 80.000 Euro in den Büchern weil wir das Grundstück in der Vorperiode ja um 20.000 € außerplanmäßig abgeschrieben haben damit habe ich hier ein Veräußerungsgewinn von 150.000 € - 80.000 €, also 70.000 € 70.000 € Veräußerung gewinnen müssten eigentlich zu einer Steuerlast von 70.000 € mal 25% 17.500 € führen aber ich muss ja nur 12.500 auf dem Steuerbilanz Planeten bei Finanzamt abliefern fällt dir etwas auf wie hoch ist die Differenz ach schau mal 5000 € 17.500 € - 12 1500 Euro macht 5000 Euro genau meine eingebuchten latenten Steuern ach was für ein Zufall das ist natürlich kein Zufall wir haben die latenten Steuern ja genau auf diese werteferenz von 100.000 Euro zu 80.000 Euro berechnet diese werteferenz erhöht nun handelsrechtlich den Veräußerungsgewinn aber steuerrechtlich eben nicht was machen wir nun also mit den aktiven latenten Steuern die wir eingebucht haben als diese Differenz entstanden ist jetzt hat sich diese Differenz ja quasi ausgeglichen also buchen wir die aktiven latenten Steuern wieder aus aber wie buche ich das bloß was ist unser Leitspruch was ertragswirksam reingegangen ist geht auf uns wirksam wieder raus na dann ein zwei oder drei letzter Buchungssatz vorbei aktive latente Steuern sind ein aktives Bestandskonto wenn ich die ausbuchen will dann ist das eine habenbuchung ich buche also irgendwas an aktive latente Steuern in Höhe von 5000 Euro und jetzt noch die richtige Buchung im Soll und die Reise über die Reichsstraße ist perfekt im soll muss ich also ein Aufwandskonto anbuchen wenn er nicht das denn lass es uns hier ganz einfach und einheitlich halten und es auch Steueraufwand nennen okay dann buche ich also Steueraufwand 5000 Euro an aktive latente Steuern in Höhe von 5000 € Bing und jetzt sag mir noch einmal wie hoch dein Steueraufwand in dieser Periode insgesamt ist ich habe zunächst ein Steueraufwand von 12.500 € erfasst also das was mir das Finanzamt tatsächlich als Steuerbescheid in Rechnung gestellt hat und dann noch einmal ein Steueraufwand von 5000 €, als ich die Aktiven latente Steuern Aufwands wirksam ausgebucht habe zusammen also 17.500 € Steuer Aufwand exakt korrekt und dieser Steueraufwand passt perfekt zu deinem handelsrechtlichen Veräußerungsgewinnen genau das Grundstück stand nur noch mit 80.000 € in den Büchern verkauft habe ich es für 150.000 €. macht einfach Äußerung Gewinn von 70.000 € multipliziert mit meinen Steuersatz von 25% macht exakt 17.500 Euro ach faszinierend ja ich finde das auch jedes Mal aufs Neue faszinierend wie man mit dem sternenband der latenten Steuern quasi den Handelsbilanz Planeten an den Steuerbilanz Planeten angleichen kann ja also übertreiben sollten wir das jetzt auch nicht manchmal packt mich einfach die schier unendliche Bewunderung und Faszination für die Bilanzierung ich weiß ja nicht wie es euch geht Liebe bilanzierungsgefährtinnen und Gefährten aber ich habe manchmal eher den Eindruck dass die Themen rund um die Bilanzierung und endlich sind und gar nicht mehr aufhören geht es euch ähnlich aber wenn ich mal einen Blick in die Zukunft richte scheint mir als wären wir auch schon fast am Ende dieser Staffel angekommen also durchhalten also dass wir Steuerertrag einbuchen wenn wir aktive latente Steuern bilden darüber komme ich noch nicht hinweg sofern der Gesetzgeber hier auch sein mag ein bisschen unvorsichtig finde ich das schon von ihm gut mitgedacht Liebe Bibi ich habe hier zwei Hinweise für dich mit denen du vielleicht doch darüber hinwegkommst erstens stell dir vor dass dieser Steuerertrag wie eine künftige Forderung gegenüber dem Finanzamt ist die aktiven latenten Steuern stehen ähnlich wie die Forderungen auf der Aktivseite im Jahr der außerplanmäßigen Abschreibung hast du quasi zu viel Steuern gezahlt weil du die Abschreibung in der Steuerbilanz nicht durchführen dürftest und dieses Geld holst du dir zurück wenn du den Vermögensgegenstand verkaufst dann hast du eben weniger versteuern müssen weil der Veräußerungsgewinn in der Steuerbilanz geringer war da der Vermögensgegenstand in der Steuerbilanz eben nicht abgeschrieben wurde verstehe ich fordere also vom Finanzamt das was ich heute zu viel an Steuern bezahlt habe in Zukunft zurück okay das finde ich wiederum fair und der zweite Hinweis der Gesetzgeber ist nicht nur fair sondern eben auch vorsichtig dein störgefühl quasi eine Forderung gegenüber dem Finanzamt für die Zukunft einzubuchen ist ja schon richtig denn was ist wenn du in der Zukunft gar keine steuerlichen Gewinne erwirtschaftest mit denen du das Verrechnen kannst du meinst den unwahrscheinlichen Fall dass ich steuerliche Verluste erwirtschafte oder vielleicht verkaufe ich den Vermögensgegenstand ja auch erst in einer Millionen Lichtjahre genau und deshalb lies mal Paragraph 274 absatz 1 Satz 2 HGB ganz genau vor eine sich daraus insgesamt ergebende Steuerentlastung kann als aktive latente Steuern in der Bilanz angesetzt werden eine Entlastung ist etwas Positives es steht also auf der Aktivseite und führt damit zu aktiven latenten Steuern aber ein Wort in dieser gesetzespassage ist ganz besonders wichtig erahnst du es ähm das Wort kann praktisch gut und was bedeutet können im Gesetz na können heißt dass ich eben kann wenn ich will aber nicht muss wenn ich eben nicht will ich habe also ein Wahlrecht oder genau und beachte in Satz 1 in dem es um die passiven latenten Steuern ging steht sind anzusetzen du hast also eine Pflicht passive latente Steuern anzusetzen aber ein Wahlrecht für aktive latente Steuern ach das beruhigt mich das passt jetzt schon eher zu meinem vorsichtigen und lieb gewonnenen Gesetzgeber die künftige Steuerbelastung muss ich heute schon über passive latente Steuern antizipieren bei einer künftigen Steuer Entlastung habe ich einen Wahlrecht ob ich diese Forderung gegenüber dem Finanzamt heute tatsächlich schon erfasse oder erst wenn die Steuerentlastung tatsächlich eintritt BÄM exakt korrekt jetzt haben wir ganz viel über Vermögensgegenstände gesprochen aber im Gesetz steht ja ganz explizit das auch Differenzen aus unterschiedlichen Bewertungen von Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten resultieren können was ist denn damit das Prinzip ist immer gleich stell dir vor du bildest in der Handelsbilanz eine aufwandswirksame Rückstellung die du in der Steuerbilanz nicht bilden darfst sagen wir in Höhe von 100 Euro wie buchst du diese Rückstellung ein na ganz einfach Aufwand für Rückstellungen 100 Euro an Rückstellungen 100 Euro damit minderst du dein handelsrechtliches Jahresergebnis um 100 Euro aber steuerlich bleibt das Jahresergebnis eben um diese 100 Euro höher du musst also mehr Steuern auf dem steuerbilanzplaneten bezahlen als du auf dem handelsbilanzplaneten hätte es zahlen müssen wenn dort das Finanzamt wohnen würde ja gut also zum Glück plant das Finanzamt ja nicht umzuziehen das soll mal schön auf dem Steuerbilanz Planeten bleiben aber dieses Geld kann ich mir zurückholen also buche ich aktive latente Steuern ein extra korrekt wenn dein Steuersatz wieder 25% beträgt dann musst du was bei Bildung der Rückstellung ja völlig easy aktive latente Steuern 25 € an Steuerertrag 25 € nehmen wir nun einmal an im nächsten diesem Jahr tritt der Sachverhalt für den du die Rückstellung gebildet hast nun tatsächlich in Höhe dieser 100 Euro ein was passiert in der Handelsbilanz und was in der Steuerbilanz in der Handelsbilanz habe ich ja damit gerechnet dass diese ungünstige Entwicklung eintritt so dass ich einfach nur meine bereits im Feuer gebildete Rückstellung erfolgsneutral auflöse den Aufwand für die Rückstellung habe ich ja schon in der Vorperiode erfasst ich buche also einfach Rückstellungen 100 Euro an Bank 100 € sehr gut und was passiert in der Steuerbilanz auf dem steuerbilanzplaneten ist das Finanzamt überrascht dass sich diese 100 Euro nun zahlen muss denn hier durfte ich ja in der Vorperiode keine aufwandswirksame Rückstellung bilden die ich nun auflösen könnte dort wurde diese mögliche unglückliche Entwicklung ja noch latent oder den Teppich gekehrt also erfasse ich in der Steuerbilanz den Aufwand erst im aktuellen Jahr also Aufwand 100 € an Bank 100 € genau damit ist hier nun dein steuerliches Jahr das Ergebnis um 100 € niedriger als dein handelsrechtliches Jahresergebnis weil du den Aufwand in der handelsbil hier schon in der Vorperiode erfasst hast ah und das ist der Moment an dem sich eben diese Differenz umkehrt in der Vorperiode hatte ich den Aufwand auf dem handelsbilanzplaneten und keinen steuerlichen Aufwand jetzt dreht sich das um und ich zeige nun einen Aufwand auf dem steuerbilanzplaneten aber kein handelsrechtlichen Aufwand diese Differenz gleicht sich nun also aus exakt korrekt und das ist dann auch der Moment in dem du die eingebuchten aktiven Latenz schlummernden Steuern aufwandswirksam wieder zum Leben er wächst wie würde der Buchungssatz lauten ganz einfach Steueraufwand 100 € an aktive latente Steuern 100 €. du hast den Dreh echt raus aber ein bisschen Sorge habe ich dass ich das im Eifer des Gefechts noch nicht richtig hinbekomme hast du nicht ein paar Tricks für mich aber klar die Tricks gehen mir nie aus also Trick eins frag Dich immer ob du überhaupt etwas tun musst bei permanenten Differenzen musst du ja nicht aktiv werden und damit kannst du auch rein gar nichts falsch machen okay also nichts tun das ist ein super Trick der gefällt mir aber woran erkenne ich noch einmal permanent Differenzen die erkennst du daran dass beispielsweise gewisse Aufwendungen die du auf dem Handelsbilanz Planeten hast niemals ihre Reise über die Milchstraße auf den Steuerbilanz Planeten antreten dürfen davon gibt es aber gar nicht so viele ein typisches Beispiel sind aktuell aufsichtsratsvergütungen die dazu steuerlich nur zu 50% als Aufwand berücksichtigen es schaffen quasi nur die Hälfte der Aufwendungen für Aufsichtsräte ihren Weg in die Steuerbilanz für die andere Hälfte bleibt dieser Weg für immer verschlossen deshalb müssen wir darauf auch keine latenten Steuern bilden okay und wenn ich Differenzen habe die sich entweder im Zeitablauf oder durch einen Bestimmtes tun ausgleichen werden dann habe ich temporäre oder quasi permanente Differenzen und hier kommen dann die latenten Steuern ins Spiel und da bräuchte ich noch einmal einen zweiten Trick von dir ich habe Sorge dass ich das irgendwie durcheinander werfe aktive Latenzen passive Latenzen es gibt viele Lehrbücher in denen es so eine Grafik gibt die zeigt dass du die Wert Ansätze der Vermögensgegenstände Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten aus der Handelsbilanz mit den Wertansätzen in der Steuerbilanz vergleichen sollst das ist konzeptionell auch ganz großartig weil ja auch das Gesetz auf diese Bilanzposition verweist ich persönlich finde das aber relativ kompliziert ich baue mir da immer lieber eine Eselsbrücke unbedingt her damit wir reiten mit dem Esel über die Brücke der Milchstraße genau also schau dir die entsprechenden Wertunterschiede der Bilanzpositionen auf dem Steuerbilanz Planeten und auf dem handelsbilanzplaneten an und überlege dann wie sich diese Wertunterschiede auf das Jahresergebnis aktuell und in Zukunft auswirken gehe also immer über das Jahresergebnis das macht es dir gedanklich leichter kannst du das noch mal konkretisieren ist der Jahresüberschuss in der Handelsbilanz anfänglich höher als in der Steuerbilanz dann zahlst du ja quasi aus Perspektive deiner Handelsbilanz aktuell zu wenig Steuern deshalb buchst du Steueraufwand in der Handelsbilanz nach indem du passive latente Steuern bildest entfällt der Grund für die Differenz dann löst du diese passiven latenten Steuern ertragswirksam auf und gleich somit die Differenz aus ah verstehe ich überlege mir einfach immer die Effekte auf den Jahresüberschuss und ob die Steuern die auf dem steuerbilanzplaneten für diesen Sachverhalt festgestellt werden weil da eben das Finanzamt wohnt zu den Effekten auf den jahreserfolg auf dem handelsbilanzplaneten passen und wenn alle Stricker als nie wieder denk einfach immer an meinen Song den ich in einer meiner kreativen Phasen mal geschrieben habe wie Bill hat einen Song geschrieben vielleicht ist Bill ja doch der Rockstar den sich Bibi insgeheim wünscht du kennst doch bestimmt noch das Lied Laterne Laterne Sonne Mond und Sterne brennen auf mein Licht bei der auf mein Licht aber nur meine Liebe Laterne nicht absolut ein Klassiker aus meiner Kindheit ich hätte ja fast mal den St Martin mit seinem Pferd in dran gesteckt ab jetzt wirst du nicht mehr an Sankt Martin denken sondern an mich warte passive latenten passive Latenz sind Vermögen und Schulden glänzend sei die Steuern nicht alle Steuern noch nicht die Steuerlast ist das am Ende in Sicht aktive Latenz sind aktive Latenz sind Vermögen und Schulden glänzen soll die Steuer jetzt soll die Steuer jetzt dann ist die Steuerentlastung perfekt okay Bill das ist zu verstörend das ist schon wieder gut ist ja ich nenne es den Latenzen Song meinst du der Potenzial ja was soll ich da sagen also definitiv es war insgesamt ein toller Ausflug in ferne bilanzielle Galaxien so viele Fan ist und Kreativität hätte ich dem Finanzamt und im deutschen Gesetzgeber gar nicht zugetraut ich bin auch immer wieder positiv überrascht von deren Warmherzigkeit aber dann lass es für heute unseren Ausflug in ferne Galaxien beenden ich habe nämlich mittlerweile echt ein irdischen Hunger mal schauen ob Luigi uns vergessen hat Luigi können wir was bestellen Ciao Baby mobil ich war schon eine Panade hier aber ihr habt mich nicht gesehen es hat so aus als ob ihr weit weg Entfernung Galaxien unterwegs gewesen Zeit ja das waren wir auch wir haben einen Ausflug zum Steuerbilanz Planeten über die Milchstraße gemacht na das glaube ich euch zwar nicht so ganz aber ich habe etwas noch besseres als nur Milch selbstgemachte Panna Cotta extra cremig ja wie wäre ja super Idee Luigi zwei extra galaktische Portionen bitte hmm SP Panna Cotta sieht aber auch köstlich aus und auch bibi und Bill scheinen nach den vielen Außerirdischen Abenteuern sehr hungrig zu sein in Lichtgeschwindigkeit ist die Süßspeise verputzt und sie schweben aus dem Irland Show heraus aber was ist das auf einer Serviette hat Bibi sich Notizen gemacht lasst uns doch einmal hinschauen was dort zu lesen ist latente Steuern sind zu bilden wenn sich Differenzen zwischen dem handelsbilanzplaneten und dem Steuerbilanz Planeten ausgleichen können ist aktuell das Jahresergebnis auf dem Handelsbilanz Planeten höher als auf dem Steuerbilanz Planeten dann habe ich quasi zu wenig Steuern für meinen hohen handelsrechtlichen Erfolg gezahlt dann muss ich passive latente Steuern als Art Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt aufwandswirksam nachbuchen sobald sich irgendwann die Differenz ausgleicht dann buche ich die passiven latenten Steuern ertragswirksam aus und dann gibt es noch den Fall der ist genau an das herum mein handelsrechtliches Jahresergebnis ist niedriger als das Jahresergebnis auf dem steuerbilanzplaneten ich zahle also zu viele Steuern für meinen mausergebnis auf dem handelsbilanzplaneten aber good news ich kann das zu viel gezahlte in Zukunft wenn sich die Differenz ausgleicht vom Finanzamt zurückfordern deshalb habe ich hier ein Wahlrecht aktive latente Steuern als Art Forderung gegenüber dem Finanzamt ertragswirksam zu bilden wenn ich die aktiven latenten Steuern ausbuche dann mache ich das aufwandswirksam und dann hat sie auch dieses Mal wieder ein kleines Herz gemalt aber was ist in dem Herz ach schaut mal eine Sonne ein Mond und ein Stern ich sage nur aktive Tänzen aktiviert also ich habe davon schon ein und werde das nie wieder vergessen und ihr [Musik]